Faktaopplysninger

Det er en aksjonær i selskap Aksjonærlån AS. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Selskapet betaler ut kr 150 000 i aksjelån, kr 50 000 i ordinært utbytte og ettergir kr 60 000 av lånet.

Opplysninger fra fjoråret:

•Total aksjekapital i selskapet: 100 000 (UB)

•Antall aksjer: 100

•Pålydende per aksje: 1 000

•Innbetalt aksjekapital: 100 000

Årets opplysninger:

•Total aksjekapital i selskapet: 100 000

•Antall aksjer: 100

•Pålydende per aksje: 1 000

•Innbetalt aksjekapital: 100 000

Kommentar:

I dette eksemplet føres aksjonærlån kr 150 000 i post 8 og 21. Videre føres utbytte kr 50 000 også i post 8 og 21. Ettergivelsen på kr 60 000 føres i post 22. Ingen av føringene påvirker post 6.

Nye regler om aksjonærlån:

I statsbudsjettet 07.10.2015 ble det bestemt at lån fra AS/ASA til personlige aksjonærer skal utbyttebeskattes etter aksjonærmodellen.

Denne endringen i regelverket vil berøre alle personlige aksjonærer og deres nærstående, som fra og med 07.10.2015 har inngått et låneforhold med selskapet.

Reglene er inntatt i skatteloven § 10-11 femte og sjette ledd. Reglene gjelder for lån fra alle selskaper i konsern. Dersom lånet tas opp i datter må dette innrapporteres som utbytte i mor der den skattepliktige er aksjonær. Reglene gjelder også der hvor selskapet stiller sikkerhet for aksjonærens lån. At aksjonæren utbyttebeskattes for lånet får ikke noen betydning for selskapet, lånet skal fremdeles føres som lån i selskapets regnskap.

Det er ikke et krav om renteberegning av lånet, slik at dersom det er renter på lånet så skal disse behandles på ordinær måte. Fradrag hos aksjonær og renteinntekt hos selskap.

Tilbakebetaling av lånet:

▪Nedbetaling av lån som er utbyttebeskattet behandles som innskudd av ny kapital i selskapet med virkning for inngangsverdi og skatteposisjonen innbetalt kapital.

▪Hele eller deler av lånet kan gjøres opp ved at det motregnes mot senere utbytte fra selskapet uten ytterligere beskatning.

▪Det er adgang til å ettergi lånet uten ny beskatning.

Konsekvenser for innrapportering i RF-1086

Det er lagt til en ny hendelsestype i post 8 for aksjonærlån.

Tilsvarende er det lagt til  nye hendelsestyper i post 22:

▪Tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital

▪Nedbetaling av aksjonærlån

▪Ettergivelse av aksjonærlån

Aksjonærlån skal nå innrapporteres som en egen hendelse i post 8 på selskapsnivå og tilsvarende innrapporteres lånet som utbytte i post 21 på aksjonærnivå.

Nedbetaling av lån som tidligere er utbyttebeskattet skal behandles som innskudd av ny kapital på aksjonærens hånd. Det betyr at tilbakebetalingsbeløpet legges automatisk til inngangsverdien på aksjonærens aksjer, og skal rapporteres i post 22 (se eksempel 20 Nedbetaling av aksjonærlån).

Post 6 må korrigeres i samsvar med beløp som føres i post 22, med unntak av ettergivelse av aksjonærlån.

Ettergivelse av lån skal også føres i post 22, men denne påvirker ikke aksjenes inngangsverdi.

Særskilte bemerkninger:

Dersom aksjonæren tidligere har mottatt skattepliktig lån fra selskapet, vil senere utbytteutdeling automatisk bli motregnet lånesaldoen slik at utbytte ikke kommer til beskatning. Dette forutsetter at utbytte ikke utbetales men brukes til nedbetaling av lånet. Det understrekes at utbytte må innrapporteres i post 8/21.

Dersom utbytte ikke brukes til nedbetaling av lån, men utbetales til aksjonær, skal dette skattlegges som vanlig utbytte. Ved rapportering via Altinn må man i slike tilfeller krysse av i feltet Beholde aksjelån i post 21.

Faktaopplysninger

Aksjonær har et tidligere år lånt kr 200 000 som er behandlet etter reglene for aksjonærlån.

I år skal han nedbetale hele saldoen sin.

Kommentar:

•Post 8 Utbytte kr 100 000, kr 50 pr aksje (aksjonæren har i dette tilfellet 2000 aksjer)

•Post 21 Utbytte kr 100 000, kr 50 pr aksje

•Post 22 Nedbetaling av aksjonærlån kr 100 000

Særskilte bemerkninger:

Nedbetalingen/tilbakebetalingen på kr 100 000 legges automatisk til inngangsverdien på aksjonærens aksjer.

Tilbakebetalingen skal anses som innbetalt kapital for aksjonæren jf. skatteloven § 10-11 sjette ledd: «….skal anses som innbetalt kapital for aksjonæren.» Det vil si at dette er en personlig skatteposisjon og ikke innbetalt kapital på aksjen eller innbetalt kapital til selskapet. Skatteposisjonen følger derfor ikke aksjen ved overføring.

Faktaopplysninger

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Selskapet har besluttet å tilbakebetale kr. 500 000 av tidligere innbetalt kapital.

Opplysninger fra fjoråret:

•Total aksjekapital i selskapet: 5 500 000 kr (IB) 5 000 000 kr (UB)

•Antall aksjer: 1 000

•Pålydende per aksje: 5 500 kr (IB) 5 000 kr (UB)

•Innbetalt aksjekapital 6 000 000 kr

I slutten av fjoråret ble det besluttet at 500 000 kr av aksjekapital skulle omgjøres til annen kapital. Dette reduserer selskapets totale aksjekapital og pålydende, men ikke den innbetalte aksjekapitalen da det ikke tilbakebetales noe til aksjonærene.

Årets opplysninger:

•Total aksjekapital i selskapet: 5 000 000 kr (redusert med 500 000 kr (fjoråret))

•Antall aksjer: 1 000

•Pålydende per aksje: 5 000 kr (redusert med kr 500)

•Innbetalt aksjekapital: 6 000 000 kr (IB) 5 500 000 kr (UB)

Fremgangsmåte

Denne kapitalendringen gjelder kun tilbakebetaling av tidligere kapital og registres under Utbytte for ordinære aksjer. Vi legger inn tidspunkt, totalt utbyttebeløp samt antall aksjer.

Utdelingen er utbetaling av tidligere innbetalt kapital, men må registreres under Utbytte og deretter omdefineres til tilbakebetalt kapital i aksjonærregisteret. Se forklaring her.

Denne endringen gjøres utenfor veiviseren, men oppdaterer post 5 og post 22 i Aksjonærregisteroppgaven. Dersom man ønsker å printe AR-oppgaven går man til utskriftssymbolet i menylinjen eller trykker hurtigtasten F10.

Kommentar:

Reduksjon av tilbakebetalt kapital føres direkte i selskapsoppgaven i post 5. Innbetalt kapital reduseres med kr 500 000. På aksjonærnivå fyller man inn i post 22.

Hvis selskapet foretar en tilbakebetaling av aksjekapital direkte til aksjonærene, uten å først gjøre den om til annen egenkapital, skal ikke post 22 benyttes. Postene 1, 2 og 5 reduseres på selskapsnivå, og nedsettelsen av kapital skal føres på post 17 og på aksjonærnivå post 27. Utdeling av selskapets frie kapital anses som utbytte og føres i post 8 og post 21.